CREDITOS - UNIDAD IV

Rubro Créditos

ü  Créditos

Son los derechos que la empresa tiene contra terceros

Principales Cuentas: Deudores por Ventas, Documentos a Cobrar, IVA – Crédito Fiscal, Deudores Morosos, Deudores en Gestión Judicial, Accionistas, Gastos pagados por adelantado, Intereses positivos a devengar (Reguladora de Activo), Previsión para deudores incobrables (Reguladora de Activo). (ver análisis del apunte)

ü  Depuración de Deudores:

Al cierre del Ejercicio Económico debemos analizar exhaustivamente los saldos de la cuenta “Deudores por Ventas” para verificar la situación de cada uno de nuestros deudores, examinando las fichas individuales.

Se llama "depuración de deudores" a la tarea de análisis de los saldos individuales de cada deudor, con el fin de dejar en la cuenta "deudores por ventas" sólo aquellos que pagan regularmente y sacar de ella los que no están en ésta situación.

Como consecuencia de este análisis, pueden aparecer 4 clases distintas de deudores:

Deudores por Ventas: (deudores normales) Son los que tienen su cuenta al día.

Deudores Morosos: Son los que están atrasados en el pago de su deuda;

Deudores en Gestión Judicial: Son aquellos a los  cuales se les a iniciado juicio para el cobro de su deuda.

Deudores Incobrables: Son los que se considera que ya no pagarán  y se dan por perdidos (fallecieron, domicilio desconocido,  etc.)

Importante: Las cuentas “Deudores por Ventas”, “Deudores Morosos” y “Deudores en Gestión Judicial” son cuentas PATRIMONIALES DE ACTIVO, ya que reflejan derechos de cobro.

En cambio la cuenta “Deudores Incobrables” es una cuenta de RESULTADO NEGATIVO (Pérdida o Egreso).

Cuando el “Inventario General” nos proporciona estos datos debemos “descargar” de la cuenta “Deudores por Ventas” los saldos NO NORMALES y pasarlos a las cuentas correspondientes.

EJEMPLO:

Al cierre del ejercicio económico la cuenta “Deudores por Ventas” arroja un saldo de $ 7.000, luego de proceder a un análisis exhaustivo surge que:

$ 1.100 están vencidos y pendientes de cobro.

$ 800 enviamos antecedentes a nuestros abogados para iniciar juicio.

$ 900 tenemos certeza de que no se cobrarán, pues el deudor quebró.

LIBRO DIARIO – DEPURACIÓN DE DEUDORES

FECHA	DETALLE	Fº	DEBE	HABER
a)	Deudores Morosos (+ A)    A Deudores por Ventas (- A)		1.100	1.100
b)	Deudores en Gestión Judicial (+ A)    A Deudores por Ventas (- A)		800	800
c)	Deudores Incobrables (+ PER)    A Deudores por Ventas (- A)		900	900

ü  Previsión para Deudores Incobrables:

Para prever la pérdida que producen los deudores incobrables es frecuente hacer, en oportunidad del Balance General, una PREVISIÓN.

En general una previsión es un anticipo de pérdida a ser usado cuando se dé efectivamente por perdido algún concepto. Podemos definir a las previsiones como:

Cálculos estimativos de Pérdidas Futuras e Inciertas.

Debemos considerar 2 etapas:

-          Constitución de la previsión

-          Uso de la previsión.

ü  Constitución de la previsión:

- Se Debita la cuenta Deudores Incobrables por la pérdida que se anticipa.

- Se Acredita la cuenta Previsión para Deudores Incobrables (Funciona como cuenta de Pasivo, pero es una cuenta  Reguladora del Activo).-

En este asiento se debitará una pérdida que se anticipa “Deudores Incobrables” (Aunque no se produjo todavía esa pérdida) y se acreditará una cuenta Reguladora del Activo “Previsión para Deudores Incobrables”.

Esta última cuenta regula a un Activo (Deudores por Ventas) está indicando que en el próximo ejercicio económico algunos de los créditos pueden transformarse en incobrabilidades.

Ejemplo: En el año 2.003 se constituye una Previsión para Deudores Incobrables por el 10 % de los Deudores por Ventas que totalizan $ 6.000.

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FECHA	DETALLE	Fº	DEBE	HABER
EJEMPLO	Deudores Incobrables (+ PER)    A Previsión P/ Deudores Incobrables (+ RA)		600	600

Los valores se calculan en base a porcentajes establecidos por la empresa sobre el total de los créditos otorgados.

La necesidad de registrar una pérdida antes de que se produzca se basa en el hecho de que si se distribuyen utilidades entre los socios, y posteriormente se produce una incobrabilidad correspondiente al período en el que se repartieron las utilidades, habremos repartido “ganancias ficticias” (no reales).

ü  Uso de la Previsión para Deudores Incobrables:

En el ejercicio siguiente (2.004) cuando se produce realmente la incobrabilidad se deberá hacer uso de la previsión constituida en el ejercicio anterior. (en nuestro ejemplo 2.003)

Como la previsión es un cálculo estimativo puede suceder que:

El monto de la previsión sea IGUAL al monto de la incobrabilidad.

El monto de la previsión sea MENOR al monto de la incobrabilidad.

El monto de la previsión sea MAYOR al monto de la incobrabilidad.

Para cualquiera de las tres situaciones se deberá hacer uso de la previsión cubriendo la pérdida producida.

PRIMER CASO: El monto de la previsión es IGUAL al monto de la incobrabilidad.

Ejemplo: Contamos con una “Previsión para Deudores Incobrables” de $ 600 constituida en el año 2.003. En el año siguiente (2.004) se produce una incobrabilidad por $ 600.

FECHA	DETALLE	Fº	DEBE	HABER
PRIMER CASO	Previsión P/ Deudores Incobrables (- RA)    A Deudores por Ventas( - A) S/ Uso de la previsión		600	600

SEGUNDO CASO: El monto de la previsión es MENOR al monto de la incobrabilidad.

Ejemplo: Contamos con una “Previsión para Deudores Incobrables” de $ 600 constituida en el año 2.003. En el año siguiente (2.004) se produce una incobrabilidad por $ 700.

FECHA	DETALLE	Fº	DEBE	HABER
SEGUNDO CASO	Previsión P/ Deudores Incobrables (- RA) Deudores Incobrables (+ PER)    A Deudores por Ventas ( - A) S/ Uso de la previsión		600 100	700

TERCER CASO: El monto de la previsión es MAYOR al monto de la incobrabilidad.

Ejemplo: Contamos con una “Previsión para Deudores Incobrables” de $ 600 constituida en el año 2.003. En el año siguiente (2.004) se produce una incobrabilidad por $ 200.

FECHA	DETALLE	Fº	DEBE	HABER
TERCER CASO	Previsión P/ Deudores Incobrables (- RA)    A Deudores por Ventas ( - A)    A Recupero Previsión P/ Ds Inc (+ GAN) S/ Uso de la previsión		600	200 400

Cálculo del Monto de la Previsión para Deudores Incobrables:

La estimación del monto de la previsión se realiza en base a datos estadísticos extraídos de ejercicios económicos anteriores.

Ejemplo: El 31/12/04 la empresa “Crucero del Sur” resuelve constituir la “Previsión para Deudores Incobrables” para el ejercicio económico 2.005, contando para ello con los siguientes datos estadísticos:

	Ejercicio 2.002	Ejercicio 2.003	Ejercicio 2.004
Deudores por Ventas (al cierre)	9.500	7.800	10.300
Deudores Incobrables	900	820	1.500

A los fines de obtener el monto de la previsión debemos determinar el porcentaje de incobrabilidad para luego aplicarlo a los Deudores por Ventas del ejercicio que se cierra.

1º) se suman los Deudores por Ventas : 27.600

2º )se sumas los Deudores Incobrables: 3.220

3º) Se aplica la siguiente fórmula:

	Total Deudores Incobrables X 100	= Porcentaje de Incobrabilidad
	Total Deudores por Ventas

En nuestro ejemplo:

	3.220  X 100	= 11,67 %
	27.600

Al porcentaje de incobrabilidad obtenido (11,67%) se lo aplica al saldo de los deudores por ventas del ejercicio que se cierra ($ 10.300), obteniéndose el monto de la previsión para deudores incobrables: 10.300 X 11,67 / 100 = 1.202,01

Entonces, registramos contablemente la constitución de la previsión para deudores incobrables por este importe:

FECHA	DETALLE	Fº	DEBE	HABER
	Deudores Incobrables (+ PER)    A Previsión P/ Deudores Incobrables (+ RA)		1.202,01	1.202,01